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Besteuerung von Betriebsstätten

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Internationales Ertragsteuerrecht

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Zusammenfassung

Ausländische Investoren beziehen nach § 1 Abs. 4 EStG i.V.m. § 49 Abs. 1 Nr. 2 Buchst. a EStG inländische Einkünfte aus Gewerbebetrieb, wenn sie dafür im Inland (§ 1 Abs. 1 Satz 2 EStG) eine Betriebsstätte (§12 AO) unterhalten oder einen ständigen Vertreter (§ 13 AO) bestellt haben. Eine Betriebsstätte ist nach der Grundregel des § 12 Satz 1 AO jede feste Geschäftseinrichtung oder Anlage, die der Tätigkeit eines Unternehmens dient. Eine Geschäftseinrichtung oder Anlage in diesem Sinne setzt zunächst die Zusammenfassung von Wirtschaftsgütern voraus. Der Einsatz von Personal ist nicht zwingend erforderlich, so dass z.B. auch ein Internet Server grds. eine Betriebsstätte begründen kann. Das bloße Halten von Rechten begründet dagegen keine Betriebsstätte.

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Notes

  1. 1.

    Vgl. hierzu Abschn. 5.1.1.3

  2. 2.

    BFH v. 10.2.1988 – VIII R 159/84, BStBl II 1988, 653.

  3. 3.

    BFH v. 30.10.1996 – II R 12/92, BStBl II 1997, 12, zu einem Pipeline-System.

  4. 4.

    BFH v. 13.2.1974 – I R 219/71, BStBl II 1974, 361.

  5. 5.

    BFH v. 17.9.2003 – I R 12/02, BStBl II 2004, 396.

  6. 6.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 1.1.1.1.

  7. 7.

    BFH v. 17.9.2003 – I R 12/02, BStBl II 2004, 396.

  8. 8.

    BFH v. 11.10.1989 – I R 77/88, BStBl II 1990, 166; v. 3.2.1993 – I R 80-81/91 u. a., BStBl II 1993, 462.

  9. 9.

    BFH v. 28.6.2006 – I R 92/05, BStBl II 2007, 100.

  10. 10.

    BFH v. 4.6.2008 – I R 30/07, BStBl II 2008, 922; vgl. auch BFH v. 14.7.2004 – I R 106/03, BFH/NV 2005, 154.

  11. 11.

    BFH v. 10.2.1988 – VIII R 159/84, BStBl II 1988, 653.

  12. 12.

    BFH v. 28.7.1993 – I R 15/93, BStBl II 1994, 148.

  13. 13.

    BFH v. 17.9.2003 – I R 12/02, BStBl II 2004, 396.

  14. 14.

    BFH v. 16.12.1998 – I R 138/97, BStBl II 1999, 437.

  15. 15.

    BFH v. 23.1.1991 – I R 22/90, BStBl II 1991.

  16. 16.

    BFH v. 21.10.1981 – I R 21/78, BStBl II 1982, 241.

  17. 17.

    BFH v. 16.5.1990 – I R 113/87, BStBl II 1990, 983; v. 13.11.1990 – VIII R 152/86, BStBl II 1991, 94.

  18. 18.

    BFH v. 13.11.1962 – I B 224/61 U, BStBl III 1963, 71.

  19. 19.

    BFH v. 21.4.1999 – I R 99/97, BStBl II 1999, 694.

  20. 20.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 4.3.1.

  21. 21.

    BFH v. 13.11.1962 – I B 224/61 U, BStBl III 1963, 71.

  22. 22.

    BFH v. 12.4.1978 – I R 136/77, BStBl II 1978, 494.

  23. 23.

    BFH v. 20.7.1988 – I R 49/84, BStBl II 1989, 140.

  24. 24.

    Bei juristischen Personen wird kein Freibetrag gewährt.

  25. 25.

    Vgl. dazu Abschn. 5.2.2.1.

  26. 26.

    Vgl. BFH v. 23.1.2013 – I R 35/12, BFH/NV 2013, 858.

  27. 27.

    Zu aktuellen Entwicklungen und Vorhaben siehe Bürkle und Ullmann 2013, S. 944.

  28. 28.

    Vgl. Abschn. 5.1.1.1.

  29. 29.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Anlage IV.

  30. 30.

    BFH v. 23.1.1985 – IV R 151/81, BStBl II 1985, 47.

  31. 31.

    Vgl. OECD-MK, Art. 5, Anm. 22.

  32. 32.

    Vgl. auch insoweit BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Anlage IV, zu Abkommen mit Entwicklungsländern.

  33. 33.

    Vgl. im Einzelnen BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Anlage I.

  34. 34.

    Vgl. Abschn. 5.1.1.1.

  35. 35.

    BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Tz. 4.4.2.

  36. 36.

    OECD-MK, Art. 5, Anm. 25.

  37. 37.

    OECD-MK, Art. 5, Anm. 24.

  38. 38.

    BFH v. 28.7.1982 – I R 197/79, BStBl II 1983, 77.

  39. 39.

    Vgl. Abschn. 3.1.1.

  40. 40.

    OECD-MK, Art. 5, Anm. 8.

  41. 41.

    Vgl. BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Anhang II.

  42. 42.

    Vgl. BMF v. 24.12.1999, BStBl I 1999, 1076, Anhang III, zu den einzelnen DBA-Regelungen.

  43. 43.

    BFH v. 14.9.1994 – I R 116/93, BStBl II 1995, 238.

  44. 44.

    BFH v. 16.12.1998 – I R 138/97, BStBl II 1999, 437.

  45. 45.

    Jacobs 2011, S. 377, m. w. N.

  46. 46.

    BFH v. 30.8.1995 – I R 112/94, BStBl II 1996, 563; vgl. hierzu Abschn. 9.1.3.

  47. 47.

    Vgl. Abschn. 5.1.1.1

  48. 48.

    EStR, Anlage 6; Amtliches Einkommensteuer-Handbuch 2012, Anhang 12 II.

  49. 49.

    EuGH v. 28.2.2013, Rs. C-168/11, DStR 2013, 518; vgl. dazu Haritz und Werneburg 2013, S. 447; Thömmes 2013, S. 293.

  50. 50.

    BMF v. 10.4.1984, BStBl I 1984, 252.

  51. 51.

    BMF v. 10.4.1984, BStBl I 1984, 252, Tz. 5.

  52. 52.

    Jacobs 2011, S. 447; zu weiteren Einzelheiten Reichert 1997, S. 131 ff.

  53. 53.

    Vgl. Abschn. 5.1.2.2.1.

  54. 54.

    Vgl. Abschn. 5.1.2.2.2.

  55. 55.

    Ebenso Frotscher 2009, Rn. 293; Strunk und Kaminski 2003, S. 181; Wassermeyer, in: Debatin/Wassermeyer, Art. 7 Rn. 160, m. w. N.

  56. 56.

    BFH v. 24.8.2011 – I R 46/10, BFH/NV 2011, 2165.

  57. 57.

    BFH v. 7.8.2002 – I R 10/01, BStBl II 2002, 848.

  58. 58.

    Vgl. z. B. Art. 24 Abs. 1 Buchst. d DBA-Ägypten; Art. 23 Abs. 1 Buchst. e DBA-Indien; Art. 23 Abs. 1 Buchst. d DBA-Indonesien; Art. 18 Abs. 1 Buchst. d DBA-Israel; Art. 23 Abs. 1 Buchst. c DBA-Namibia; Art. 23 Abs. 1 Buchst. c DBA-Tschechien; Art. 23 Abs. 1 Buchst. c DBA-Ungarn; Art. 23 Abs. 2 Buchst. d DBA-Vietnam.

  59. 59.

    Vgl. etwa Protokoll Nr. 5 zu Art. 23 DBA-Argentinien; Protokoll Nr. 10d zu Art. 22 DBA-Australien; Protokoll Nr. 8 zu Art. 23 DBA-Bolivien; Protokoll Nr. 6b zu Art. 24 Abs. 2 DBA-China; Protokoll Nr. 3 zu Art. 23 DBA-Ecuador; Protokoll Nr. 5 zu Art. 23 DBA-Finnland; Protokoll zu Art. 23 Abs. 1a DBA-Island; Protokoll Nr. 2 zu Art. 23 DBA-Jamaika; Protokoll Nr. 2 zu Art. 23 DBA-Marokko; Protokoll Nr. 6 zu Art. 24 DBA-Philippinen; Protokoll Nr. 8 zu Art. 24 DBA-Portugal; Notenwechsel zu Art. 23 DBA-Spanien; Notenwechsel zu Art. 20 DBA-Südafrika; Protokoll Nr. 3 zu Art. 23 DBA-Zypern.

  60. 60.

    Vgl. hierzu Abschn. 8.2.2; einen solchen Verweis enthalten z. B. deutsche DBA mit Argentinien, Aserbaidschan, Belarus, Bulgarien, Estland, Georgien, Ghana, Kanada, Korea, Kuweit, Lettland, Litauen, Malaysia, Malta, Mazedonien, Mexiko, Polen, Rumänien, Russland, Schweiz, Singapur, Slowenien, Syrien, Türkei, Ukraine.

  61. 61.

    Anderes gilt nach den DBA mit Singapur und Tschechien.

  62. 62.

    Solche eigenständigen Regeln enthalten z. B. die deutschen Abkommen mit Ägypten, Argentinien, Australien, Bangladesch, Bolivien, China, der Elfenbeinküste, Ecuador, Finnland, Indien, Indonesien, Israel, Jamaika, Kenia, Marokko, Mauritius, Mongolei, Namibia, Pakistan, Philippinen, Sambia, Trinidad und Tobago, Tunesien, Ungarn, Uruguay, Vietnam und Zypern.

  63. 63.

    Zu weiteren Einzelheiten vgl. Kap. 8.

  64. 64.

    Vgl. Abschn. 5.2.2.1.

  65. 65.

    H 32b EStH.

  66. 66.

    Vgl. aber Abschn. 9.1.9.

  67. 67.

    Das heißt mindestens zu 90 %.

  68. 68.

    Ausgenommen sind damit Grundstücke und Rechte; siehe BFH v. 18.7.2001 – I R 70/00, BStBl II 2003, 48.

  69. 69.

    Unschädlich sind Jagd- und Sportmunition; vgl. hierzu BFH v. 30.4.2003 – I R 95/02, BStBl II 2003, 918.

  70. 70.

    BFH v. 6.10.1993 – I R 32/93, BStBl II 1994, 113.

  71. 71.

    BFH v. 17.10.1990 – I R 182/87, BStBl II 1991, 136; v. 12.12.1990 – I R 176/87, BFH/NV 1991, 820; v. 13.5.1993 – IV R 69/92, BFH/NV 1994, 100.

  72. 72.

    Vgl. hierzu Micker 2013, S. 6 f.

  73. 73.

    BFH v. 9.6.2010 – I R 107/09, DStR 2010, 1611.

  74. 74.

    Vgl. hierzu u. a. Fellinger und Schmidt-Fehrenbacher 2012, S. 217; Komander 2011/2012, S. 775; Bennecke und Staats 2012, S. 809; Mitschke 2011, S. 24; Gebhart und Quilitzsch 2011, S. 359; Rublack 2010, S. 791.

  75. 75.

    EuGH v. 13.12.2005, Rs. C-446/03 (Marks & Spencer), DStR 2005, 2168.

  76. 76.

    Österreich. VGH v. 25.9.2001 – 99/14/0217, IStR 2001, 754.

  77. 77.

    EuGH v. 15.5.2008, Rs. C-414/06 (Lidl/Belgium), DStR 2008, 1030; v. 25.2.2010, C-337/08 (X-Holding BV), DStR 2010, 427.

  78. 78.

    EuGH v. 21.2.2013, Rs. C-123/11 (A Oy), IStR 2013, 239; vgl. hierzu Ditz und Quilitzsch 2013, S. 242; von Brocke 2013, S. 189; Schiefer und Quinten 2013, S. 261; Musil 2013, S. 374.

  79. 79.

    EuGH v. 23.10.2008, Rs. C-157/07 (Krankenheim Ruhesitz am Wannsee), DStRE 2009, 556.

  80. 80.

    BFH v. 9.6.2010 – I R 107/09, DStR 2010, 1611.

  81. 81.

    Kritisch Hruschka 2013, S. 396 f.

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  1. Nordkirchen, Deutschland

    Lars Micker

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  1. Lars Micker
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Micker, L. (2013). Besteuerung von Betriebsstätten. In: Internationales Ertragsteuerrecht. Springer Gabler, Wiesbaden. https://doi.org/10.1007/978-3-658-01584-8_5

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